企業(yè)所得稅的發(fā)生遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,無論是否收付款項(xiàng),均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與發(fā)票開具時(shí)間和收付款項(xiàng)的時(shí)間一般不同步。那么如何確定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?
企業(yè)所得稅按月(或按季度)預(yù)交,年度匯算清繳。實(shí)際上企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指該項(xiàng)應(yīng)稅收入的時(shí)間。
一、銷售商品類業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、如果銷售商品采用托收承付方式,則應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;
2、如果銷售商品采取預(yù)收款方式,則應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
3、如果銷售商品需要進(jìn)行安裝和檢驗(yàn),則在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。但安裝程序比較簡(jiǎn)單的,則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
4、如果銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷,則在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
二、提供勞務(wù)類納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
1、如果是安裝費(fèi),則根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果安裝工作為商品銷售附帶條件的,則安裝費(fèi)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
2、如果是宣傳媒介的收費(fèi),則應(yīng)在廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入;對(duì)于廣告制作費(fèi),則按制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3、對(duì)于為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),應(yīng)按開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
4、如果是服務(wù)費(fèi),應(yīng)在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入(包括商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi))。
5、如果是招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),則在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)若是涉及多項(xiàng)活動(dòng),則應(yīng)將預(yù)收的款項(xiàng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。
6、如果是會(huì)員費(fèi),在只允許取得會(huì)籍的前提下申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,則在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期間內(nèi)不再付費(fèi)即可取得各種服務(wù)或商品或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,則對(duì)于會(huì)員費(fèi),應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
7、如果是屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),則在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;如果是屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),則在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
8、對(duì)于長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)所收取的勞務(wù)費(fèi),應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
三、其他收入類型的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、如果是利息收入,則按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、如果是租金收入,則按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期為確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3、如果是特許權(quán)使用費(fèi)收入,則按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4、如果是捐贈(zèng)收入,則按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
5、如果是企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,則在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
6、如果企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,則在投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
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