企業(yè)開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理

　　企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用即企業(yè)開辦費(fèi)，那么開辦費(fèi)核算和做稅務(wù)處理呢？本期會(huì)計(jì)網(wǎng)為大家整理了有關(guān)企業(yè)開辦費(fèi)的有關(guān)知識(shí)，讓我們一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

　　開辦費(fèi)的概念

　　開辦費(fèi)是指企業(yè)從被批準(zhǔn)籌辦之日直至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間內(nèi)，所發(fā)生的與籌建企業(yè)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

　　開辦費(fèi)包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。但不包括建筑、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的開支，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定，應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

　　企業(yè)籌建期的確定

　　參考《外資所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十九條的描述：籌辦期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間。

　　開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　1.適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會(huì)計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條(四)：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)等。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目(開辦費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　發(fā)生時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性攤銷：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

　　根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))規(guī)定

　　第三條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定 企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)入當(dāng)期損益，如企業(yè)在籌辦年度沒(méi)有收入就會(huì)形成虧損。對(duì)于籌辦費(fèi)用的稅收處理，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。此次國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。