超實(shí)用的總分公司企業(yè)所得稅計(jì)算過程詳解！看到會(huì)計(jì)的都收藏了！

　　最近有很多的小伙伴來問會(huì)計(jì)網(wǎng)，跨地區(qū)經(jīng)營的總公司、分公司的企業(yè)所得稅該怎么計(jì)算，繳納?一遇到這個(gè)問題，感覺自己的思路就像是亂線團(tuán)，理都理不清，好不頭痛……

　　其實(shí)搞清楚這件事并不難，只要我們能抓住其中的主要脈絡(luò)，就可以輕松解決。

　　1

　　分支機(jī)構(gòu)的常見形式主要有分公司，子公司，辦事處等。分公司是總公司在住所之外設(shè)立的用來從事經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，不承擔(dān)民事行為責(zé)任。

　　探討分公司的企業(yè)所得稅，從根本上來說就是在討論分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅問題。

　　稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告中給出了相關(guān)規(guī)定：

　　二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：總公司按照規(guī)定設(shè)立的，領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照為非法人營業(yè)執(zhí)照，并且財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)，人員都是由總公司統(tǒng)一進(jìn)行核算管理的分支機(jī)構(gòu)。

　　以下5種的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、不需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

　　因此，遇到總公司、分公司所得稅問題的第一件事就是判定分公司是不是可以能就地分?jǐn)偫U納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

　　2

　　判定完分公司符合就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支結(jié)構(gòu)條件，就要解決分?jǐn)偙壤头謹(jǐn)偠愵~的問題，這一步主要涉及到的就是計(jì)算問題。

　　①分?jǐn)偙壤?jì)算公式

　　小貼士：

       A 采用的數(shù)據(jù)為分支機(jī)構(gòu)上一年度的數(shù)據(jù)

       B 三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)內(nèi)容就一同計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算，并且分?jǐn)偙壤唤?jīng)確認(rèn)，除規(guī)定的特殊情況外，當(dāng)年不能進(jìn)行調(diào)整。

       C 如果總機(jī)構(gòu)設(shè)立的有部門具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的，并且三項(xiàng)內(nèi)容與管理職能部門是分開核算的，可以作為一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

　　②分?jǐn)偠愵~計(jì)算公式

       根據(jù)2012年第57號(hào)公告規(guī)定，匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅的50%在各分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)偩偷乩U納;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

　　小貼士：

       A 匯總納稅企業(yè)應(yīng)納所得稅額應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》計(jì)算，既包括預(yù)繳的的稅款，也包括匯算清繳時(shí)的補(bǔ)、退稅。

　　案例說明

　　上海大咖公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，出于生產(chǎn)經(jīng)營的考慮，分別在2016年1月和2017年1月設(shè)立了北京分公司和廣州分公司，各負(fù)責(zé)一個(gè)系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。北京分公司和廣州分公司符合就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件，并且都適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不享受相關(guān)政策優(yōu)惠。

　　假設(shè)大咖公司在2019年各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤總額為500萬元。在2019年匯算清繳時(shí)，大咖公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2500萬元。

　　2018年各分公司的數(shù)據(jù)如下：

       ①帶入公式計(jì)算各公司的分?jǐn)偙壤?/strong>

　　廣州分公司的分?jǐn)偙壤?(1000÷3000)×0.35+(100÷300)×0.35+(800÷2000)×0.3=35.33%北京分公司的分?jǐn)偙壤?(2000÷3000)×0.35+(200÷300)×0.35+(1200÷2000)×0.3=64.67%

　　②計(jì)算分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳納稅額

　　總機(jī)構(gòu)各季度分?jǐn)偠惪?500×25%×50%=62.5萬元所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=500×25%×50%=62.5萬元廣州分公司分?jǐn)偠惪?62.5×35.33%=22.081萬元北京分公司分?jǐn)偠惪?62.5×64.67%=40.419萬元

　　2019年大咖公司匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額=500×4×25%=500萬元

　　③企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)的補(bǔ)稅、退稅

　　2019年大咖公司匯算清繳時(shí)應(yīng)納所得稅額=2500×25%=625萬元

　　由于大咖公司累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此大咖公司需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅125萬元

　　總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=125×50%=62.5萬元所有分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳稅款總額=125×50%=62.5萬元廣州分公司分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=62.5×35.33%=22.081萬元北京分公司分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=62.5×64.67%=40.419萬元

　　看完這個(gè)案例是不是對(duì)總公司，分公司的企業(yè)所得的稅的處理流程有了一個(gè)清楚的認(rèn)知。抓住判定，計(jì)算比例，分?jǐn)偠惪钊齻€(gè)關(guān)鍵詞，下次遇到這個(gè)問題就可以輕松解決了。

　　文章來源：本文為會(huì)計(jì)交流圈公眾號(hào)原創(chuàng)首發(fā)，作者：Fiona。如需引用或轉(zhuǎn)載，請(qǐng)留言授權(quán)，并務(wù)必在文首注明以上信息。違者將被依法追究法律責(zé)任!@會(huì)計(jì)交流圈保留所有權(quán)。