內(nèi)控視角的企業(yè)優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

目前，我國(guó)稅收法律體系不斷完善，在全面踐行依法稅收原則理念的基礎(chǔ)上，全面強(qiáng)化了企業(yè)合法納稅的意識(shí)。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中，不可避免地會(huì)面臨著許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中包括政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制效力，以及企業(yè)內(nèi)部治理能力。

因此，企業(yè)有必要從內(nèi)部控制角度入手，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，在降低稅務(wù)成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬企業(yè)效益空間，助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

01

加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，注重隊(duì)伍培養(yǎng)

為構(gòu)建完善有效的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，企業(yè)必須全面梳理稅務(wù)法律法規(guī)、執(zhí)行準(zhǔn)則等內(nèi)容，明確新時(shí)代自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展定位，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容體系的執(zhí)行環(huán)境。

在具體構(gòu)建實(shí)踐中，企業(yè)要綜合分析戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際和發(fā)展階段，全面考慮投融資規(guī)劃、運(yùn)營(yíng)成本、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債率、現(xiàn)金流等因素，單獨(dú)成立專門的稅務(wù)管理部門，明確風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)管理、常規(guī)管理的具體范圍和目標(biāo)任務(wù)，確保各項(xiàng)稅務(wù)執(zhí)行活動(dòng)的規(guī)范執(zhí)行。

另外，企業(yè)在持續(xù)深化戰(zhàn)略規(guī)劃、提高企業(yè)管理者思想認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，還要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)管理人才隊(duì)伍的培養(yǎng)建設(shè)。

具體而言，企業(yè)可結(jié)合COSO內(nèi)控建設(shè)理論與優(yōu)秀案例，以內(nèi)控管理為切入點(diǎn)，全面構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，并加強(qiáng)知識(shí)講座、宣傳教育，讓整個(gè)企業(yè)上下都明確內(nèi)部控制的價(jià)值作用，不斷提高并豐富企業(yè)管理者、稅務(wù)工作者的知識(shí)，提高他們的能力素養(yǎng)，引導(dǎo)相關(guān)人員樹立正確風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和內(nèi)控管理意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)二者的整合應(yīng)用夯實(shí)基礎(chǔ)。

02

做好動(dòng)態(tài)識(shí)別，完善評(píng)估機(jī)制

1、做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)識(shí)別

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生階段與管控重點(diǎn)的不同，企業(yè)需要從不同方面入手，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別。

首先，做好戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。戰(zhàn)略管理維度的涉稅業(yè)務(wù)管理主要由投融資管理、利益分配等構(gòu)成，其中融資模式、規(guī)模的差異，也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)差異的產(chǎn)生。如果大規(guī)模融資造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)資本結(jié)構(gòu)的顯著改變，就會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的明顯加大。而投資戰(zhàn)略的規(guī)劃會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉稅項(xiàng)目管理形式產(chǎn)生直接影響。分配戰(zhàn)略的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在分配方式、安排變化對(duì)股東稅務(wù)所產(chǎn)生的影響方面。

其次，做好運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在生產(chǎn)、物流、銷售等環(huán)節(jié)。最后，做好日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

日常風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)核算、申報(bào)執(zhí)行、稅企關(guān)系。目前，我國(guó)稅法體系調(diào)整的關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，稅法法律法規(guī)內(nèi)容較多，且變動(dòng)較為頻繁，使得企業(yè)對(duì)政策的把握與理解難度也隨之加大。

2、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估體系時(shí)，可采用小組討論、問卷調(diào)查等定性分析方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合具體表現(xiàn)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行評(píng)定。

一般來講，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、嚴(yán)重性和影響力三大指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行五個(gè)等級(jí)的界定評(píng)判，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)可忽略，二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)要酌情關(guān)注并采取控制措施，三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)需要認(rèn)真關(guān)注并進(jìn)行及時(shí)反饋，同時(shí)采取針對(duì)性應(yīng)對(duì)策略，四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)需要重點(diǎn)關(guān)注并啟動(dòng)應(yīng)急防控機(jī)制，五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)需要企業(yè)管理者和專門負(fù)責(zé)人予以高度重視，及時(shí)進(jìn)行整改，并對(duì)整改過程進(jìn)行全過程監(jiān)管，切實(shí)降低風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

03

規(guī)范運(yùn)維流程，提高內(nèi)控效力

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵是依托內(nèi)控機(jī)制對(duì)相關(guān)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行有效執(zhí)行，否則一切都將流于形式。對(duì)此，企業(yè)要規(guī)范內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)維流程，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控活動(dòng)，全面提高內(nèi)控效力。

目前，企業(yè)稅務(wù)管理效果并不理想，主要在于企業(yè)稅務(wù)執(zhí)行效力較低所帶來的一系列問題，如員工專業(yè)能力較低帶來的稅務(wù)操作不規(guī)范、流程處理不標(biāo)準(zhǔn)、問題反饋不及時(shí)等問題。如何對(duì)稅務(wù)處理流程進(jìn)行優(yōu)化革新，以提高效率、降低成本，無(wú)疑是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的一大難題。

企業(yè)在具體稅務(wù)問題的處理中，會(huì)因?yàn)橹T多因素而耽誤進(jìn)程，尤其是制造企業(yè)，因每一個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)都存在涉稅問題，處理起來就十分復(fù)雜且難度較大，稍有不當(dāng)就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)處理的延后，進(jìn)而加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)此，企業(yè)首先要提高員工專業(yè)能力，降低稅務(wù)處理中的人為操作失誤發(fā)生率。其次，要積極構(gòu)建專項(xiàng)、高效的涉稅問題處理機(jī)制，如RPA就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，利用數(shù)字技術(shù)解決傳統(tǒng)稅務(wù)處理中繁瑣、重復(fù)的工作，在優(yōu)化稅務(wù)流程的同時(shí)，將相關(guān)財(cái)會(huì)人員解放出來，以便將更多人力資源投入后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)防控和內(nèi)控執(zhí)行中，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效力。最后，企業(yè)要加強(qiáng)員工綜合素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育培養(yǎng)，從根本上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，全面降低稅務(wù)成本，釋放內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)效能。

另外，企業(yè)在具體運(yùn)營(yíng)實(shí)踐中，內(nèi)控作為貫穿始終的重要機(jī)制，廣泛涉及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織模式、預(yù)算管理、資金管理、投融資管理等內(nèi)容，所以內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建與運(yùn)行必須確保規(guī)范性、有效性、可持續(xù)性。只有如此，才能為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程提供制度保障，確保稅務(wù)管理及內(nèi)部控制運(yùn)維流程的規(guī)范生成。

在制度體系構(gòu)建過程中，首先，企業(yè)要以稅收高效籌劃目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)原有內(nèi)控流程進(jìn)行改造升級(jí)，構(gòu)建相應(yīng)的應(yīng)急處理機(jī)制，提高關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防范的力度。其次，企業(yè)要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化的內(nèi)控管理體系，要求相關(guān)人員嚴(yán)格按照既定規(guī)范操作執(zhí)行。

我國(guó)財(cái)稅管理體系持續(xù)優(yōu)化，稅務(wù)管理制度也不斷規(guī)范，這就要求企業(yè)依據(jù)先行財(cái)稅制度和政策內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，并引導(dǎo)相關(guān)人員在稅務(wù)工作中加強(qiáng)貫徹執(zhí)行，以降低稅費(fèi)核算、繳納流程等可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)影響。

04

強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督，優(yōu)化監(jiān)督程序

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中，內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)監(jiān)督具有非常重要的促進(jìn)作用，在解決管理無(wú)序、權(quán)責(zé)不明等問題上有著重要作用。為此，企業(yè)要采取有效措施強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)督，優(yōu)化監(jiān)督程序。

一方面，企業(yè)要加強(qiáng)單位層面的內(nèi)控審計(jì)，成立專門領(lǐng)導(dǎo)小組，明確牽頭部門，然后其他部門進(jìn)行協(xié)同配合，針對(duì)國(guó)家各項(xiàng)稅務(wù)政策及制度內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，并根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，做好全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)流程，定期開展專題會(huì)議，確保決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的有效制衡，可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控問題。

另一方面，企業(yè)要做好業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控審計(jì)，通過動(dòng)態(tài)監(jiān)督和精準(zhǔn)執(zhí)行，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的有效落實(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范控制，并重點(diǎn)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況、負(fù)責(zé)人履職情況、權(quán)力制約情況等進(jìn)行監(jiān)督。

此外，企業(yè)還要重點(diǎn)對(duì)程序優(yōu)化與執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督程序主要分為兩類，即日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)長(zhǎng)期推進(jìn)的過程，內(nèi)容包括：

根據(jù)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行評(píng)判;

外部市場(chǎng)信息與企業(yè)內(nèi)部信息是否存在較大出入，是否會(huì)引發(fā)異常風(fēng)險(xiǎn);

企業(yè)內(nèi)部管理人員是否有著明確的責(zé)權(quán)范圍界定，是否存在越權(quán)行使的問題;

企業(yè)各業(yè)務(wù)流程是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范疏漏，是否存在沒有被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);

針對(duì)已經(jīng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定針對(duì)性應(yīng)對(duì)方案等。

專項(xiàng)監(jiān)管就是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大調(diào)整或需要對(duì)某一重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，要對(duì)上述調(diào)整或決策過程中的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范情況予以監(jiān)督。上述情況的發(fā)生是日常監(jiān)督很難把握的，相關(guān)信息獲取也是較為困難的，所以需要通過轉(zhuǎn)向監(jiān)督進(jìn)行動(dòng)態(tài)把控和精準(zhǔn)評(píng)估。

此時(shí)，企業(yè)內(nèi)部涉稅人員可能會(huì)因經(jīng)驗(yàn)不足而無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督，所以可聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)或?qū)＜覍?shí)施內(nèi)部專項(xiàng)監(jiān)督，并針對(duì)監(jiān)督過程中已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)給出相應(yīng)監(jiān)督建議。

整體而言，日常監(jiān)督程序是確保企業(yè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范常態(tài)實(shí)施的前提，專項(xiàng)監(jiān)督程序則是對(duì)企業(yè)在重大決策時(shí)發(fā)生不常見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)監(jiān)督，二者整合應(yīng)用才能最大程度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，內(nèi)部控制視角下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范有著較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)必要性和可行性，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，從內(nèi)部控制目標(biāo)入手，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系進(jìn)行系統(tǒng)構(gòu)建，并在二者整合應(yīng)用中，做好稅務(wù)管理環(huán)境、體系、隊(duì)伍等的建設(shè)工作，在協(xié)同配合中切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防控效力，助推企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。