結(jié)轉(zhuǎn)成本,可以理解為將銷售的貨物從庫存商品科目結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本科目核算,一般企業(yè)在什么情況下需要結(jié)轉(zhuǎn)成本?
企業(yè)在什么情況下結(jié)轉(zhuǎn)成本?
確認收入時候確認成本。
符合收入確認條件確認本期實現(xiàn)的營業(yè)收入:
該營業(yè)收入應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記本科目;按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;本期發(fā)生的銷售退回,一般應(yīng)當沖減當期的營業(yè)收入,企業(yè)按應(yīng)沖減的營業(yè)收入,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的應(yīng)扣減的增值稅銷項稅額。借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按實際支付或應(yīng)退還的價款,貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目;但如在年度財務(wù)會計報告批準報出日之前發(fā)生的,屬于報告年度和以前年度的銷售退回,應(yīng)當調(diào)整報告年度擬對外提供的財務(wù)會計報告有關(guān)項目的數(shù)據(jù)。
分期收款銷售:
是指商品已經(jīng)交付,但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下,企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。同時,按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。企業(yè)采用分期收款方式銷售商品,商品發(fā)出時,按商品的實際成本(或進價),借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本(或售價)核算的企業(yè),還應(yīng)當分出實際成本與計劃成本(或進價與售價)的差額。在每期銷售實現(xiàn)(包括第一次收取貸款)時,按本期應(yīng)收的貨款金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;同時,按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率,計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
代銷商品確認收入:
(1)視同買斷方式,是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別,在符合銷售商品收入確認條件時,委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入,并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
受托單位銷售的委托代銷商品收入的實現(xiàn)及賬務(wù)處理,與本企業(yè)商品對外銷售收入的實現(xiàn)及賬務(wù)處理相同。
(2)收取手續(xù)費方式,是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。在這種代銷方式下。委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后,并向委托方開具代銷清單時,確認收入;受托方在商品銷售后,按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理,借記“委托代銷商品”科目,貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單,按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況,按應(yīng)收的款項,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記本科目,按應(yīng)交的增值稅銷項稅額,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費,借記“營業(yè)費用”科目,貸記“應(yīng)收賬款”等科目。
受托單位銷售的委托代銷商品,按收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按應(yīng)付委托單位的代銷款項,貸記“應(yīng)付賬款”科目,按應(yīng)交的增值稅銷項稅額,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目。歸還委托單位的貨款并計算代銷手續(xù)費,按應(yīng)付的金額,借記“應(yīng)付賬款”等科目,按應(yīng)收取的手續(xù)費,貸記本科目或“其他業(yè)務(wù)收入”科目,按其差額,貸記“銀行存款”科目。
商品需要安裝和檢驗的銷售:
是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下,購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入,但如果安裝程序比較簡單,或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序,則可以在商品發(fā)出時,或在商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品,單獨設(shè)置“發(fā)出商品”科目,企業(yè)應(yīng)按發(fā)出商品的成本,借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫存商品”等科目。按上述原則實現(xiàn)營業(yè)收入時,按已收或應(yīng)收的款項,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記本科目,按應(yīng)交的增值稅銷項稅額,貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“發(fā)出商品”科目。
訂貨銷售:
是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨,需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下,應(yīng)在商品交付給購買方時確認營業(yè)收入的實現(xiàn),預(yù)收的貨款作為一項負債,記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。
結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄
結(jié)轉(zhuǎn)成本的時候借方通過主營業(yè)務(wù)成本科目核算,貸方通過庫存商品或者勞務(wù)成本科目核算。結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理是:
借:主營業(yè)務(wù)成本—銷售成本
主營業(yè)務(wù)成本—勞務(wù)成本
貸:庫存商品—某某產(chǎn)品
勞務(wù)成本—人工
主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時,或在月末,將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算,期末,將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
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