ACCA（FA）科目重要考點講解：預(yù)計負債

　　在ACCA(FA)科目中，“Provision預(yù)計負債”一直都是一個比較重要且有一定難度的考點，很多同學對這個知識點難以理解，對此，會計網(wǎng)今天就跟大家進行講解。

　　預(yù)計負債是什么?

　　預(yù)計負債是什么?它是一項負債。因此，它首先滿足負債的確認條件，分別是：企業(yè)具有付款的現(xiàn)時義務(wù)(現(xiàn)在需要承擔的義務(wù));為了償還該負債，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性是很可能的;流出的經(jīng)濟利益是能夠可靠地計量的。

　　但是預(yù)計負債是一項特殊的負債，相比其他負債類科目，它的時間或者金額具有不確定性。比如，它最終具體的金額是多少可能無法現(xiàn)在絲毫不差的確定，或者企業(yè)具體什么時間支付這筆負債尚不確定。

　　預(yù)計負債具體類型?

　　滿足預(yù)計負債條件的負債有很多種。比如合同預(yù)計虧損，比如環(huán)境恢復成本，又比如未決訴訟，再比如質(zhì)量保證金等。在FA科目中，常見的預(yù)計負債類型為未決訴訟與質(zhì)量保證金。而合同預(yù)計虧損和壞境恢復成本等將會在大家后續(xù)FR以及SBR的課程中深入學習。因此接下來將詳細為大家介紹未決訴訟與質(zhì)量保證金這兩類預(yù)計負債。

　　未決訴訟：未決訴訟指尚未終結(jié)的訴訟，即訴訟過程尚未結(jié)束，還在進行過程中。由于在進行中，且若企業(yè)敗訴，則負有支付原告提出的賠償要求的責任。但是即便對于此項未決訴訟，公司已經(jīng)確定其滿足負債的定義，但是它具體需要支付多少，在訴訟未結(jié)束時并不能確定，所以它滿足預(yù)計負債的條件，成為一項特殊的負債。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證準備：產(chǎn)品質(zhì)量保證準備是指企業(yè)在銷售過程中，對其產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生問題而預(yù)提的很可能需要承擔的義務(wù)。由于具體有多少產(chǎn)品會出現(xiàn)問題以及何時會出現(xiàn)問題尚不知曉，即該項負債的時間與金額具有不確定性，所以其是一項預(yù)計負債。

　　預(yù)計負債金額如何確定?

　　第二部分，我們通過未決訴訟與產(chǎn)品質(zhì)量保證金兩個例子再次講述了預(yù)計負債的確認條件，當確認為預(yù)計負債之后，其金額又該如何確定呢?上面有提到，中興通訊對于預(yù)計負債金額的確定采用了最佳估計數(shù)，最佳估計數(shù)也是預(yù)計負債金額確定的方法。其主要包含兩種，分別如下：

　　最有可能結(jié)果：最有可能的結(jié)果是指以最有可能出現(xiàn)的金額作為預(yù)計負債的金額。比如，一場未決訴訟，其很有可能敗訴，因此企業(yè)有賠償?shù)牧x務(wù)，但是其賠償10萬的可能性為70%，賠償5萬的可能性為20%，賠償1萬的可能性是10%。那么依據(jù)最有可能結(jié)果是10萬，因此這場訴訟產(chǎn)生的預(yù)計負債的今金額為10萬。

　　在中興通訊案例中，共有9個未決訴訟，例如2005年8月，印度某一咨詢公司通過海外仲裁方式向本公司索償顧問費、代理費及相關(guān)損害約171.4萬美元。后該咨詢公司又將索賠總額增加至約227萬美元;2006年8月某客戶提出仲裁申請，要求本公司賠償合同違約損失等，每一個未決訴訟都是按照最有可能出現(xiàn)的金額計量。最后中興通訊附注中顯示有關(guān)未決訴訟的期末余額366195千元是該9項未決訴訟最有可能結(jié)果加總。該方法適用于未決訴訟這樣的單一事項(single events)。

　　期望值法：期望值法是將有可能出現(xiàn)的結(jié)果乘以相應(yīng)結(jié)果出現(xiàn)的比例，再加總出的金額作為預(yù)計負債的金額。比如，企業(yè)銷售產(chǎn)品出去，10%可能質(zhì)量保證金為10萬，60%可能質(zhì)量保證金為5萬，30%可能質(zhì)量保證金為3萬，那最終預(yù)計負債的金額為10%*10 60%*5 30%*3=4.9。該方法適用于產(chǎn)品質(zhì)量保證準備這樣的大規(guī)模事件(large population)。

　　預(yù)計負債如何做賬?

　　預(yù)計負債是資產(chǎn)負債表科目，顯示在資產(chǎn)負債表上的是企業(yè)多年來預(yù)計負債的累計值。當新的預(yù)計負債產(chǎn)生時，預(yù)計負債增加，記錄在貸方，根據(jù)復式記賬法原理，由于預(yù)計負債增加會產(chǎn)生相應(yīng)的與預(yù)計負債相關(guān)的費用，因此借方費用增加。分錄為DR expense CR provision。

　　預(yù)計負債減少有兩種可能，第一，原本是按照最佳估計數(shù)來記錄的，到年底時，最佳估計數(shù)變少了，所以要減少預(yù)計負債的金額，同時減少之前多記錄的費用，分錄為DR provision CR expense，此情況即為中興通訊2018年度年報中所描述的，期末調(diào)整最佳估計數(shù)。第二，預(yù)計負債被支付了，所以該預(yù)計負債已經(jīng)成為了過去式。分錄為DR provision CR cash。

　　最后根據(jù)以上截圖，可以得出：期初預(yù)計負債 本年增加-本年減少=期末預(yù)計負債。最后期末預(yù)計負債即顯示在資產(chǎn)負債表上預(yù)計負債的累計值。

　　以上便是關(guān)于provision的講解，看完整篇文章的你，相信已經(jīng)對provision有更加深入地了解。

　　來源：ACCA學習幫