注冊會計師實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。
注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質(zhì)性程序,以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序,注冊會計師應當使用細節(jié)測試,或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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