疫情期間捐贈稅收優(yōu)惠政策和熱點(diǎn)問題匯總

　　疫情期間，國家出臺了一系列有關(guān)捐贈稅收優(yōu)惠政策。明確表示，單位和個人無償捐贈能夠享有增值稅、消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加等免征政策優(yōu)惠。本文就疫情期間捐贈稅收優(yōu)惠政策和熱點(diǎn)問題做一個相關(guān)介紹，來一起了解下吧!

　　疫情期間捐贈稅收優(yōu)惠政策

　　(一)財政副部長表示鼓勵社會各界捐贈

　　2月7日上午，財政副部長余蔚平在新聞發(fā)布會上表示：進(jìn)一步加大疫情防控力度，可以允許直接向醫(yī)院捐贈，對于接受捐贈范圍也會有所擴(kuò)大。如果企業(yè)及個人進(jìn)行公益性捐贈，則可享受全額扣除的稅收優(yōu)惠。對于個人補(bǔ)助獎金等方面，免收個人所得稅。捐贈貨物相關(guān)增值稅及消費(fèi)稅也給予免征。

　　(二)支持疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策公告

　　為支持新型肺炎疫情防控工作，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》，內(nèi)容如下圖：

　　疫情期間捐贈稅收優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問答

　　1、問：疫情期間，單位和個人無償捐贈能否享受稅收優(yōu)惠政策?如何操作?

　　答：單位和個人無償捐贈可以享受免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除;可以采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎苷摺?/p>

　　2、問：疫情發(fā)生以來，各地就疫情開展的捐贈十分踴躍，請問此次支持疫情防控捐贈所得稅政策有哪些?

　　答：這次出臺的財稅2020年第9號公告規(guī)定，一是企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除;二是企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。

　　3、問：單位和個人無償捐贈享受稅收優(yōu)惠政策是否需要備案?

　　答：不需要備案，自行申報享受，資料留存?zhèn)洳?。需要留存?zhèn)洳榈馁Y料包括：公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)開具的公益性捐贈票據(jù)、承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈接收函。

　　4、問：我公司直接向武漢火神山醫(yī)院無償捐贈了一批醫(yī)用吸氧設(shè)備，用于治療新冠肺炎，請問該業(yè)務(wù)可以享受免征增值稅優(yōu)惠嗎?

　　答：可以享受。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(2020年第9號)第三條規(guī)定，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。你公司直接向武漢火神山醫(yī)院捐贈醫(yī)用設(shè)備，用于治療新冠肺炎，可按規(guī)定享受上述免征增值稅優(yōu)惠。

　　5、問：請問企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈，在留存資料上應(yīng)注意什么?

　　答：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的現(xiàn)金和物品的，應(yīng)及時要求對方開具公益事業(yè)捐贈票據(jù)，在票據(jù)中注明相關(guān)疫情防控捐贈事項。該捐贈票據(jù)由企業(yè)妥善保管、自行留存。

　　6、問：個人為了武漢疫情的捐贈能稅前扣除么?怎么扣?

　　答：個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)的捐贈，以及個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈，都可以在個人所得稅前扣除，而且可以全額稅前扣除。具體扣除辦法，可以按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號)規(guī)定執(zhí)行?？鄢龝r，既可以在工薪所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅、分類所得代扣代繳個人所得稅時扣除，也可以在綜合所得年度匯算清繳時辦理扣除。

　　疫情期間企業(yè)捐贈物資賬務(wù)處理

　　借：營業(yè)外支出——捐贈

　　貸：庫存商品

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　案例說明：2020年2月20日，A企業(yè)向湖北省承擔(dān)疫情防治任務(wù)的Z醫(yī)院無償捐贈一批疫情防控物資。這批物資是A企業(yè)于2019年采購取得的，賬面成本100000元，增值稅進(jìn)項稅額13000元。請問，該批物資的如何做賬?會計分錄怎么做?

　　A企業(yè)向Z醫(yī)院無償捐贈物資的賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出——公益性捐贈 113000

　　貸：存貨 100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 13000

　　疫情期間企業(yè)捐贈稅務(wù)處理

　　(一)捐贈現(xiàn)金涉稅處理

　　對于企業(yè)給捐贈現(xiàn)金的行為，只需要考慮企業(yè)所得稅問題。目前企業(yè)所得稅關(guān)于捐贈稅前扣除政策規(guī)定是，通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈，在年度利潤12%的部分限額扣除，超額部分可結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。

　　但新型肺炎疫情特殊，估計國家會像當(dāng)年非典時期一樣，出臺專門的文件財稅〔2003〕106號，允許疫情期間，企業(yè)、個人等社會力量向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈，在繳納所得稅前全額扣除。所以在此可以期待一下后續(xù)相關(guān)政策。

　　另外，捐贈扣除需要注意稅前扣除憑證的合規(guī)性。

　　通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)公益性捐贈支出應(yīng)取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù);

　　通過具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體和公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)取得由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　(二)捐贈貨物涉稅處理

　　企業(yè)捐贈貨物，在稅收政策上要復(fù)雜一些，主要涉及到的稅種有增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅。

　　增值稅需要視同銷售。單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人視同銷售貨物繳納增值稅;并按稅法規(guī)定的順序來確定銷售額。

　　之前汶川地震、魯?shù)榈卣?、蘆山地震、舟曲泥石流等事件發(fā)生，都出臺過捐贈免增值稅的規(guī)定，所以這次也這里也可以期待一下。(財稅〔2017〕60號、財稅〔2015〕27號、財稅〔2013〕58號：對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅。)

　　企業(yè)所得稅需要視同銷售。企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

　　公益捐贈支出可稅前扣除。按照目前政策規(guī)定在會計利潤12%以內(nèi)限額扣除，超額部分三年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(此處期待全額扣除的新政)

　　稅前扣除票據(jù)問題：規(guī)定與第一種類型相同。