實(shí)收資本會(huì)計(jì)分錄主要涉及接受現(xiàn)金投資、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)三種情形,具體如下:
接受現(xiàn)金投資分錄
1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金投資
借:銀行存款
貸:實(shí)收資本(按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分)
資本公積-資本溢價(jià)(實(shí)際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額)
2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
借:銀行存款
貸:股本(按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額)
資本公積-股本溢價(jià)(實(shí)際收到的金額與企業(yè)投資者在企業(yè)股本中所占份額的差額)
資本(股本)溢價(jià)一般是新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金。
3.發(fā)行費(fèi)用的處理
屬于溢價(jià)發(fā)行的,發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除,記入資本公積—股本溢價(jià),溢價(jià)金額不足沖減的,或者屬于按面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)即按照分錄中①②③的順序。
借:資本公積-股本溢價(jià)①
盈余公積②
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)③
貸:銀行存款
接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資分錄
企業(yè)接受非現(xiàn)金投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定資產(chǎn)入賬價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。如果資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。
1.接受固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))或無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)
借:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)(按合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬,不公允的除外)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:實(shí)收資本
資本公積—資本溢價(jià)
接受不動(dòng)產(chǎn)時(shí):
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸:實(shí)收資本
資本公積—資本溢價(jià)
2.接受存貨投資時(shí)
借:庫(kù)存商品/原材料等(合同約定價(jià)值,不公允的除外)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:實(shí)收資本(股本)
資本公積-資本溢價(jià)
實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)分錄
1.增加
(1)接受投資者追加投資
借:銀行存款等
貸:實(shí)收資本(或股本)
?。?)資本公積轉(zhuǎn)增資本
借:資本公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
?。?)盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借:盈余公積
貸:實(shí)收資本(或股本)
2.減少
?。?)回購(gòu)庫(kù)存股
借:庫(kù)存股(每股回購(gòu)價(jià)×回購(gòu)股數(shù))
貸:銀行存款
(2)注銷
?、倩刭?gòu)價(jià)大于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本
借:股本
資本公積-股本溢價(jià)
盈余公積
利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
貸:庫(kù)存股
在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額,應(yīng)先沖減盈余公積,再?zèng)_減利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)
?、诨刭?gòu)價(jià)小于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本
借:股本
貸:庫(kù)存股
資本公積-股本溢價(jià)
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