函證的范圍包括哪些內(nèi)容

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目（即函證的范圍）可能包括：金額較大的項(xiàng)目；賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。

函證的時(shí)間

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

函證后續(xù)處理

　　函證的后續(xù)處理如下：

　　1、當(dāng)采取積極函證方式未能收到對(duì)方的回函時(shí)，應(yīng)繼續(xù)發(fā)函，對(duì)于多次發(fā)函仍不能得到的回函的，審計(jì)人員在分析各種可能的情況后，采取替代審計(jì)程序，認(rèn)真分析和處理涵證結(jié)果。

　　2、審計(jì)人員收到回函后，如果回函認(rèn)定的結(jié)果與被審計(jì)單位的結(jié)果大于賬面情況，則說(shuō)明被審計(jì)單位有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的記錄真實(shí)、正確。如果回函認(rèn)定的結(jié)果大于賬面情況，則說(shuō)明被審計(jì)單位可能存在人為調(diào)整期末余額，資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題；如果回函認(rèn)定的結(jié)果小于賬面情況，則說(shuō)明被審計(jì)單位可能存在人為擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，虛增利潤(rùn)的可能。對(duì)于這兩種可能性，審計(jì)人員仍需通過(guò)追加審計(jì)程序加以核實(shí)，查明存在差異的原因，必要時(shí)，須同債權(quán)人、債務(wù)人直接聯(lián)系，最終確認(rèn)差異存在的原因。

函證解釋

　　函證是指審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。比如通過(guò)函證的方式核對(duì)單位銀行存款日記賬的余額與銀行方面實(shí)存金額是否一致。