會(huì)計(jì)竟將高鐵票錯(cuò)誤計(jì)入“差旅費(fèi)”？

　　在日常工作中，會(huì)計(jì)做錯(cuò)賬的情況屢見(jiàn)不鮮，有些會(huì)計(jì)就把1090元的高鐵票錯(cuò)誤地計(jì)入了“差旅費(fèi)”，事實(shí)上，記錯(cuò)賬的主要原因是對(duì)業(yè)務(wù)本質(zhì)認(rèn)識(shí)不夠清晰，對(duì)相關(guān)的政策不夠清楚。讓我們?cè)谶@里一起來(lái)分析一下高鐵票屬于什么業(yè)務(wù)類型，應(yīng)該如何做賬務(wù)處理。

　　情景描述

　　我單位的員工回家探親，公司內(nèi)部制度規(guī)定允許報(bào)銷員工探親期間來(lái)回高鐵票，4月份小王報(bào)銷探親車票金額1090元。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)1000元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90元

　　貸：銀行存款1090元

　　請(qǐng)問(wèn)：以上處理是否正確？這張車票能否抵扣增值稅？

　　答復(fù)：以上賬務(wù)處理和稅務(wù)處理是錯(cuò)誤的，這張1090元的高鐵票不是差旅費(fèi)，屬于福利費(fèi)，是萬(wàn)萬(wàn)不得抵扣增值稅的！

　　正確的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)1090元

　　貸：銀行存款1090元

　　結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi)：

　　借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)1090元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)1090元

　　提醒：

　　若是報(bào)銷的車票按照福利費(fèi)來(lái)抵扣了，應(yīng)轉(zhuǎn)出：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)1000元

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）90元

　　貸：銀行存款1090元

　　然后做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：

　　借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)90元

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）90元

　　政策依據(jù)

　　參考一：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定：六、納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

　　參考二：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　參考三：國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條明確，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　　1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　來(lái)源：會(huì)計(jì)說(shuō)，部分素材來(lái)自會(huì)計(jì)說(shuō)、稅政第一線，會(huì)計(jì)師、福建稅務(wù)、上海稅務(wù)，內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。文章版權(quán)歸原作者所有。如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。