房屋租賃合同的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　企業(yè)為不動產(chǎn)出租行業(yè)的一般納稅人，房屋租賃合同約定年底一次性付全年租金，那么企業(yè)所得稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？

　　1、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　根據(jù)財稅[2016]36號附件一第四十五條、財稅[2017]58號第二條規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但如果提前開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)票開具的當(dāng)天。

　　因此，合同約定年底一次性付全年租金，如果企業(yè)在年底之前未收到預(yù)付款或提前開票，則增值稅的納稅義務(wù)時間為合同約定的時間，即年底；如果在年底之前已經(jīng)收到預(yù)付款或提前開票，則以收到預(yù)付款或提前開票最先的時間為增值稅的納稅義務(wù)時間。

　　2、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　又根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第一條 關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　因此，如果房屋租賃合同租期沒有跨年，則約定的付款日期即為企業(yè)所得稅上的收入確認(rèn)時間；如果合同約定的租期跨年度，則需要分期均勻計入相關(guān)年度。企業(yè)所得稅按季度申報的需要在季度終了的申報期內(nèi)完成申報繳款。