疫情期間免租賃的會(huì)計(jì)分錄怎么做？如何做稅務(wù)處理？

　　為抗擊疫情，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，很多地區(qū)明確給予企業(yè)減免房產(chǎn)稅。那么疫情期間面租賃的會(huì)計(jì)分錄怎么做?如何做稅務(wù)處理?

　　疫情期間免租賃的會(huì)計(jì)分錄

　　案例說(shuō)明：

　　C企業(yè)(一般納稅人)出租一套商鋪，每年簽訂一次租賃合同。2019年9月至2020年8月，每月租金12萬(wàn)元，于2019年8月份一次性收取租金，共計(jì)144萬(wàn)元，且開(kāi)具了相應(yīng)的增值稅普通發(fā)票。但因受疫情影響，C企業(yè)為積極響應(yīng)國(guó)家政策而免收租戶2020年1至3月份租金。于2020年2月份，C企業(yè)將前三個(gè)月的租金36萬(wàn)元退還給租戶。請(qǐng)問(wèn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄怎么做?

　　1、企業(yè)退還36萬(wàn)元租金，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具紅字發(fā)票，并重新開(kāi)具108萬(wàn)元(即免租后的租金)發(fā)票給租戶，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下所示：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/預(yù)收賬款 33.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2.97

　　貸：銀行存款 36.00

　　2、2019年，如果該企業(yè)一次性確認(rèn)了收入，那么2020年退還3個(gè)月租金時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 33.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 2.97

　　貸：銀行存款 36.00

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅 8.26

　　貸：以前年度損益調(diào)整 8.26

　　借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 24.77

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.77

　　3、企業(yè)按照租賃期間均勻確認(rèn)收入的情況下，每月賬務(wù)處理如下：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)收入

　　疫情期間免租賃的稅務(wù)處理

　　案例說(shuō)明：

　　疫情期間，B公司給租戶減免了三個(gè)月的租金，租金已經(jīng)提前預(yù)收且開(kāi)具了相應(yīng)發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)相應(yīng)稅務(wù)處理怎么做?

　　1、增值稅

　　按照有關(guān)規(guī)定可得，納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)、租賃合同中約定免租期的，不需要視同銷(xiāo)售。所以增值稅不作視同銷(xiāo)售處理。

　　2、房產(chǎn)稅

　　根據(jù)相關(guān)規(guī)定可得，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，產(chǎn)權(quán)所有人應(yīng)當(dāng)在免收租金期間按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

　　實(shí)務(wù)操作中，由于是否屬于財(cái)稅〔2010〕121號(hào)的情形存在爭(zhēng)議，所以不建議全免。房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)按照從租(1元為基數(shù))繳納。

　　3、企業(yè)所得稅

　　按照有關(guān)規(guī)定可得，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

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