可變對(duì)價(jià)是指企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的,也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠、未來(lái)事項(xiàng)等因素的變化而變化。
此外,企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況,也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。
可變對(duì)價(jià)的確認(rèn)
若合同中存在可變對(duì)價(jià),企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。
確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)的方法有兩種,分別為:期望值和最可能發(fā)生金額。
?。?)期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。
?。?)最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額,即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。
其中:
當(dāng)合同僅有兩個(gè)可能結(jié)果時(shí),通常按照最可能發(fā)生金額估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額。
計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制
1、包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí),累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能(應(yīng)遠(yuǎn)高于很可能但不要求達(dá)到基本確定)不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。
2、企業(yè)在評(píng)估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
可變對(duì)價(jià)的重新估計(jì)
每一資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額,包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制,以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。
可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理
1、價(jià)格折讓
(1)確認(rèn)收入時(shí):
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
(2)發(fā)生銷售折讓時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)收賬款
?。?)收到貨款時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣
?。?)確認(rèn)收入
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
?。?)收到貨款時(shí):
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
注意:商業(yè)折扣,從確認(rèn)的銷售商品收入中予以扣除;對(duì)于現(xiàn)金折扣,應(yīng)按照最可能發(fā)生的金額能夠更好地預(yù)測(cè)其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。
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