初級(jí)會(huì)計(jì)師增值稅有關(guān)考點(diǎn)

　　增值稅是初級(jí)會(huì)計(jì)考試的《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目中的重點(diǎn)考點(diǎn)之一，有關(guān)考察包括增值稅征稅范圍與適用稅率、視同銷售、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、增值稅銷售額的確定。

　　增值稅的征稅范圍與適用稅率是什么？

　　增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。其中，貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，但不包括不動(dòng)產(chǎn)；加工指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　增值稅的稅率包括13%、9%、6%以及零稅率。其中，13%稅率的適用范圍包括

　　銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)性租賃與融資性租賃；9%稅率的適用于生活必需品、文化類、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)產(chǎn)品；金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）適用于6%的稅率；稅率0%的適用范圍包括出口貨物、境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)等。

　　有哪些情況屬于視同銷售？

　　1、單位或個(gè)體工商戶屬于視同銷售貨物行為：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。

　　2、視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行為包括：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　2、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　增值稅銷售額如何確定？

　　納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　1、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　　2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

　　3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。其中，“成本”具體分為兩種情況：銷售自產(chǎn)貨物的是實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購(gòu)貨物的是實(shí)際采購(gòu)成本。