ACCA(TX)知識(shí)點(diǎn)梳理:trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則

2021-07-01 14:24 來源:會(huì)計(jì)網(wǎng)

  在ACCA考試中,TX科目里同學(xué)們經(jīng)常會(huì)混淆個(gè)稅和企稅中關(guān)于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則,對(duì)此,會(huì)計(jì)網(wǎng)就跟大家重點(diǎn)講解這個(gè)考點(diǎn)內(nèi)容。

ACCA(TX)知識(shí)點(diǎn)梳理

  01、個(gè)稅中的trading loss relief

  個(gè)稅中的trading loss relief會(huì)復(fù)雜一些,主要有以下兩大方法:

  1. General loss relief methods:carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,遵循的原則是:

  (1)carry back只能1年,carry forward可以無限年度;

  (2)抵減順序:carry forward不能在carry back和current之前。

  Tips:carry forward是可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算的哦;

  (3)抵減位置不同:current year和carry back 都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉,如下圖:

ACCA(TX)知識(shí)點(diǎn)梳理

  (4)抵減方式的選取:這里要關(guān)注2個(gè)因素;

  A. 關(guān)注時(shí)間價(jià)值time value,那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個(gè)順序來抵減。

  Tips:題目中如果出現(xiàn)as quickly / soon / early as possible 盡快、盡早進(jìn)行l(wèi)oss relief等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式;

  B. PA浪費(fèi)值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人,在遵循前3條規(guī)則的前提下,要進(jìn)行多種抵減方法的嘗試,以此來選出最節(jié)稅、將loss 利用到最大化的抵減方式,例如某一年的收入金額較低,可以被PA 完全cover,那loss 就不會(huì)再來抵減這一年的收入,因?yàn)闊o法帶來更多的節(jié)稅。

  Tips:題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話,那就采用這種loss relief的方式。

  2. Special loss relief methods:

  (1)Early trade loss relief:開始經(jīng)營前4個(gè)稅務(wù)年度,只要存在loss,那就可以carry back 3 years,抵減產(chǎn)生loss 這一年度的前3個(gè)年度的total income;遵循first in first out的原則。

  (2)Terminal loss relief:以結(jié)業(yè)日cessation date為準(zhǔn),以4.6稅務(wù)年度期末日為分界,將最后經(jīng)營的12個(gè)月分為2個(gè)期間Penultimate FY和Final FY。舉個(gè)例子:cessation date為2019.9.30,則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個(gè)月的loss,抵減前3年的 trading profit,靠后的年份優(yōu)先抵。

  02、企稅中的trading loss relief

  企稅中的trading loss抵減規(guī)則會(huì)更簡單一些,只有g(shù)eneral loss relief和terminal loss relief methods:

  1. General loss relief methods:也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief,除了以下兩點(diǎn),其他規(guī)則都與個(gè)稅相同:

  (1)抵減位置:三者都是在total profits后進(jìn)行抵減,但是CYR和CBR是不用保留QCD的,所以會(huì)帶來QCD的浪費(fèi);而CFR則是要優(yōu)先保留QCD,再倒推出在未來年度可以進(jìn)行多少loss relief;

  (2)抵減順序:在carry back之前,必須要先進(jìn)行current year的抵減,其他順序與個(gè)稅相同。

  2. Special loss relief中只有terminal loss relief,遵循LIFO的原則,可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months,并且是存在QCD的浪費(fèi)的~

  Ok,那今天對(duì)各種不同的虧損抵減原則帶大家進(jìn)行了梳理,同學(xué)們還是要通過做題來鞏固和熟練這部分內(nèi)容哦。

  來源:ACCA學(xué)習(xí)幫

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